Про надання консультації

Державна податкова служба України розглянула лист ПАТ «Реал банк» від 22.11.2011 №07-605/3154 стосовно відображення в податковій звітності операцій з придбання цінних паперів на вторинному ринку і повідомляє.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), яким визначено особливий порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, у тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж вид уминулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

Таким чином, положеннями вищевказаної норми Кодексу встановлено спеціальні правила для визначення у відповідному звітному (податковому) періоді фінансового результату від операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та формування з цією метою витрат платників податку – покупців таких цінних паперів, а саме: на первинному ринку цінних паперів витрати, сплачені (нараховані) покупцем емітенту цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів; на вторинному ринку витратами покупця є сума коштів (вартість майна), сплачена (нарахована) продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості.

Коментар до листа ДПС України від 23.12.2011 №8748/6/15-1415

Як завжди, позиція ДПС України стосовно спеціальних правил оподаткування цінних паперів є нестабільною. У коментованому листі податкове відомство змінює свою точку зору на протилежну, визнавши врешті-решт «ціннопаперові» доходи і витрати на вторинному ринку цінних паперів за правилом першої події.

Але все по порядку. В офіційних джерелах інформації були опубліковані листи ДПС України від 20.04.2011 №11287/7/15-0317 та від 18.06.2011 №11329/6/15-0516, в яких без належного обгрунтування ДПС наполягала на тому, що витрати на придбання цінних паперів мають враховуватися в окремому обліку лише у звітному періоді, в якому відбуваєтся продаж таких цінних паперів. Тобто витрати на придбання цінних паперів слід обліковувати лише в момент отримання доходів від подальшого продажу цінних паперів...

Повну версію статті читайте на сторінках фінансово-економічного тижневика "Україна Бізнес ревю" №1-2 (1122-1123), 1-16 січня 2012 року