Які саме процентні доходи від здійснення операцій з активами кредитна спілка може не оподатковувати?

Відповідно до п.157.4 ст. 157 Податкового кодексу України не підлягають оподаткуванню доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) кредитних спілок. Такі доходи вказуються у рядку 3.2.2 Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, форма якого затверджена наказом ДПАУ від 31.01.2011 р. № 56. Щоб конкретизувати це питання розглянемо, про які саме доходи йде мова.

Звичайно насамперед потрібно згадати про визначення терміну, наведеного у пп.14.1.268 ст.14 Кодексу: «пасивні доходи - доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті».

Активи кредитної спілки складаються з двох частин: продуктивні та непродуктивні активи. Розпорядженням Держфінпослуг від 25.12.2003 р. № 177, зареєстрованим в Мінюсті України 19.01.2004 р. за № 69/8668, затверджено Порядок складання та подання звітності кредитними спілками та об'єднаними кредитними спілками до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (далі – Порядок № 177). Пунктом 1.3 цього Порядку визначено, що

продуктивні активи - активи кредитної спілки, використання яких дає кредитній спілці економічні вигоди у вигляді доходу;

непродуктивні активи - активи, які забезпечують діяльність кредитної спілки, але не дають доходу.

Таким чином, з метою складання податкового розрахунку необхідно визначити які саме активи є продуктивними. Відповідно до пп.3.2.1 Порядку № 177 вказано перелік продуктивних активів:

¨            кредити, надані членам кредитної спілки; 

¨            заборгованість за простроченими та неповерненими кредитами, наданими членам кредитної спілки; 

¨            резерв забезпечення покриття втрат від неповернених кредитів (прострочені та неповернені кредити, надані членам кредитної спілки); 

¨            кредити, надані кредитним спілкам; 

¨            заборгованість за простроченими, неповерненими та безнадійними кредитами, наданими кредитним спілкам; 

¨            резерв забезпечення покриття втрат від неповернених кредитів (прострочені, неповернені та безнадійні кредити, надані кредитним спілкам; 

¨            фінансові інвестиції, у тому числі; 

¨            грошові кошти в рамках програми підтримки ліквідності;

¨            інші продуктивні активи.

У пп.3.3.1 Порядку № 177 вказано види доходів кредитної спілки, тобто доходи від продуктивних активів:

¨                 отримані проценти за кредитами, що надані членам кредитної спілки

¨                 доходи від коштів, розміщених на депозитних рахунках у банках

¨                 плата (проценти) на внески (вклади) на депозитні рахунки в об'єднаній кредитній спілці

¨                 доходи від участі в капіталі кооперативного банку

¨                 плата (проценти) на внески в капітал об'єднаної кредитної спілки

¨                 доходи від державних цінних паперів

¨                 інші процентні доходи.

У рядку 090 Звітних даних вказується загальна сума отриманих процентних доходів за звітний період. Суми перелічених доходів щоквартально вказуються кредитною спілкою у Звітних даних про доходи та витрати (додаток 4 до Порядку № 177), які складаються щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного періоду і подаються до Держфінпослуг. Звітним періодом є календарний рік.

Таким чином на підставі цих даних кредитна спілка може заповнювати рядок 3.2.2 податкового звіту. Але у цьому ж рядку також потрібно вказувати суми й інших пасивних доходів (дивіденди, страхові виплати і відшкодування, роялті). Зауважимо, що відповідно до частини четвертої статті 34 Закону України від 20.12.2001 р. № 2908-III кредитна спілка не може бути засновником, співзасновником або учасником суб'єкта (суб'єктів) підприємницької діяльності, крім:

¨                  місцевого кооперативного банку, як на території України, так і за її межами;

¨                  юридичної особи, що здійснює збір, оброблення, зберігання, захист та використання інформації про юридичну або фізичну особу щодо виконання нею кредитного правочину.